El régimen tributario minero y la recaudación tributaria: un análisis del sector minero en el
marco de la crisis económica
Mining tax regime and tax collection: analysis of the mining sector in the context of the
health crisis
Veroniza Jubitza Aguilar Gonzales
1*
, Angie Estefany Morales Bailon
1
, Georgina
Elvira Calixtro Ruiz
1
,
1
Escuela Profesional Contabilidad, Facultad de Ciencias Empresariales, Universidad Peruana Unión
INFORMACIÓN DEL ARTÍCULO
Resumen
Historia del artículo
Recibido: 15 de setiembre 2021
Aceptado: 14 de octubre 2021
Palabras clave:
recaudación tributaria, régimen
tributario minero, devolución de
impuestos, sector minero
La presente investigación tiene la finalidad de analizar el
comportamiento de la recaudación tributaria del sector minero, se
realizó un estudio de los montos recaudados provenientes del
impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, regalías
mineras, gravamen especial a la minería, impuesto especial a la
minería y las devoluciones correspondientes al quinquenio: de
2015 a 2020. Se ejecutó una investigación cuantitativa, de carácter
descriptivo y con un diseño no experimental; se observó y analizó
la recaudación tributaria proveniente de este sector. Los datos se
obtuvieron de las instituciones oficiales y se eligió una muestra por
conveniencia, conformada por 48 periodos mensualizados. Los
resultados evidenciaron que las devoluciones e impuestos, desde
el periodo 2018, muestran una tendencia a la baja. Estas empresas
se encuentran amparadas por los beneficios tributarios, se observa
que incluso se sobrepasa la recaudación tributaria. Se concluye
que, pese a que en el Perú se viene incrementando de manera
significativa la producción minera, este sector no genera un mayor
aporte tributario. El sector minero redujo su aporte por factores
internos y externos, destacándose principalmente la crisis
económica, por causa del brote y propagación del COVID-19.
Abstract
Keywords:
tax collection, mining tax regime, tax
refund, mining sector
The purpose of this research is to analyze the behavior of tax
collection in the mining sector, a study was carried out of the
amounts collected from income tax, general sales tax, mining
royalties, special mining tax, special tax on mining and returns
corresponding to the five-year period from 2015 to 2020. To this
end, a descriptive quantitative research was carried out with a non-
experimental design because the tax collection from this sector was
observed and analyzed. The data were obtained from official
institutions and a convenience sample was chosen consisting of 48
monthly periods. The results showed that the situation regarding
returns and taxes from the 2018 period show a downward trend. It
was also found that these companies are covered by tax benefits,
being shown in the graphs in which it is observed that even the tax
collection of that semester is exceeded. It is concluded that, despite
the fact that mining production has been increasing significantly in
Peru, this sector does not generate a greater tax contribution as it
should. In fact, the mining sector reduced its contribution due to
internal and external factors, mainly the economic crisis due to the
outbreak and spread of COVID-19.
1* Autor de correspondencia: Veroniza Jubitza Aguilar Gonzales; e-mail: veronicaaguilar@upeu.edu.pe
18
Veroniza Aguilar, Angie Morales, Georgina Calixtro
Revista Valor Contable, Vol. 8, Núm. 1, 2021 (18-33) ISSN 2410-1052 (impreso)/ISSN 2413-5860 (digital)
Introducción
La minería es una actividad que se en-
carga de la exploración y explotación de
minerales. La larga tradición minera del
país y su contribución a la generación de
divisas necesarias para mantener el equi-
librio macroeconómico, hacen que este
sector sea apreciado y considerado por
varios grupos de la sociedad; por ejemplo,
el motor del crecimiento de la economía
peruana (Torres, 2015).
Entre el 2003 y 2012, la minería asumió
un rol protagónico, sustentado sobre todo
en su gran potencial geológico; según el
Servicio Geológico de los Estados Unidos,
el Perú es el país con mayores reservas
de plata, el tercero en reservas de cobre y
zinc y el octavo en reservas de oro (IPE,
2019). Esta peculiaridad se reflejó no solo
en el crecimiento del producto y de las ex-
portaciones del sector, sino también en el
mayor peso de su aporte tributario. Du-
rante dichos años, la recaudación prove-
niente de la minería creció vertiginosa-
mente, hasta convertirse en el principal
sector contribuyente (Flores, Quiñones,
Baca y De Echave, 2017).
No obstante, esa década de bonanza,
fue también, paradójicamente, una dé-
cada perdida. Por un lado, se buscaba
que la inversión minera genere mayor cre-
cimiento económico, también mayores re-
cursos fiscales. Un informe realizado por
el Grupo Propuesta Ciudadana (2019) de-
mostraba lo contrario; la disminución de
las utilidades de las empresas mineras
eran proporcionalmente mayor que la dis-
minución de los precios y el aumento de
los costos.
El sistema tributario, en el sector mi-
nero, es un tema controversial, debido a la
naturaleza vulnerable del sector; es sus-
ceptible a múltiples externalidades. Y en
medio de una crisis por la COVID-19, se
promulgó un estado de emergencia,
obligó a las empresas mineras a detener
su producción y tomar medidas inmedia-
tas, para la continuidad de sus operacio-
nes, queda la incertidumbre de cómo evo-
lucionó el sector ante esta situación.
Es en ese contexto, la investigación
analiza el comportamiento de la recauda-
ción tributaria del sector minero, tomando
en cuenta la situación excepcional del
país; debido a los problemas sociales en
los proyectos de inversión, existe un des-
conocimiento de los aportes de la minería
a la economía y a la sociedad. La percep-
ción generalizada es que las empresas
mineras pagan reducidos impuestos y
que, en relación con otras actividades, los
aportes son muy bajos o nulos.
Revisión de la literatura
La minería como actividad productiva
La minería es la explotación de un mi-
neral, sobre la base de pozos, perforacio-
nes y galerías o a cielo abierto (Montoya,
2016). Narro (2018) sostiene que la activi-
dad minera se realiza en los yacimientos,
extrayéndose los minerales de las rocas
que concentran uno o más minerales: oro,
plata, cobre, zinc, plomo, aluminio, hierro,
bauxita o estaño.
Según Arela (2017), la actividad minera
es fundamental para la economía del
Perú; en los últimos años, se han desarro-
llado importantes proyectos mineros en di-
versas zonas del país, los cuales han te-
nido un buen impacto económico-social.
Según investigaciones, la liquidez mone-
taria es mayor en las regiones beneficia-
das directa o indirectamente por las con-
tribuciones de la minería. Como resultado
debería observarse un mejor nivel de vida
de los pobladores, incrementar las tasas
de empleo, evocar el mejoramiento de la
1919
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infraestructura de la población benefi-
ciada, entre otros; sin embargo, un mayor
ingreso de liquidez generado por la activi-
dad minera no necesariamente genera
mayor bienestar social.
Estratificación del sector minero
Las empresas mineras se clasifican por el
tamaño de su producción:
• Grandes Empresas Mineras. Agrupan
operaciones que superan las 5, 000
TMD (toneladas métricas diarias), de
minerales; siendo en su mayoría a cielo
abierto y con alto grado de mecaniza-
ción.
• Empresas Medianas. Están integradas
por aquellas operaciones, comprendi-
das entre 350 TMD hasta 5,000 TMD,
de minerales extraídos.
• Pequeñas Empresas Mineras. Son
aquellas, cuya capacidad de produc-
ción es menor de 350 TMD de minera-
les.
Recaudación bajo nuevo Régimen Tribu-
tario Minero
El gobierno, en setiembre del 2011,
modificó trascendentalmente el esquema
de regalías mineras aplicable, al amparo
de lo previsto por la Ley Nº 28258. El
nuevo esquema se creó, con la siguiente
base legal: Ley Nº 29788 (que modificó la
Ley Nº 28258 - Ley de Regalías Mineras),
Ley Nº 29789 (que creó el Impuesto Espe-
cial a la Minería) y la Ley Nº 29790 (que
estableció el marco legal del Gravamen
Especial a la Minería).
El Impuesto Especial a la Minería (IEM)
y el Gravamen Especial a la Minería
(GEM), generan aportes nuevos de la in-
dustria minera; la Nueva Regalía Minera
es la modificatoria de la existente Ley de
Regalías Mineras. Al respecto, el Grava-
men Especial a la Minería se aplica a las
empresas con Contrato de Estabilidad Ju-
rídica; el Impuesto Especial a la Minería y
las Nuevas Regalías Mineras son aplica-
bles a las empresas sin Contrato de Esta-
bilidad Jurídica (Ley N° 29789, 2011; Ley
N°29788, 2011; Ley N°29790, 2011). Ade-
más, las regalías se componen de dos ti-
pos de ingresos:
• Regalías Mineras de origen legal: son
aquellas establecidas por ley y de apli-
cación general a todos los titulares de
concesiones mineras que vienen pro-
duciendo.
• Regalías Mineras de origen contrac-
tual: son aquellas establecidas me-
diante un Contrato de Transferencia
suscrito entre el Estado peruano y una
empresa minera.
Beneficios tributarios del sector minero
El marco tributario del sector minero ha
venido explorando cambios, desde un ré-
gimen concebido a inicios de los años 90,
para atraer inversión privada extranjera,
ofreciendo un conjunto de beneficios y
exoneraciones tributarias, a otro que ha
venido aumentando gradualmente la
carga tributaria efectiva de las empresas
en los últimos años.
Entre los beneficios tributarios que fa-
vorecen el sector minero, se encuentran:
la deducción del IR por inversión en infra-
estructura, utilizada por la comunidad or-
ganizada, recuperación anticipada del
IGV y del impuesto de promoción munici-
pal pagado en la etapa de exploración,
reinversión de utilidades; y, por extensión,
los contratos de estabilidad tributaria (Flo-
res et al., 2017).
2020
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Legislación del sector minería
León (2016) detalla algunas regulacio-
nes que ha promulgado el Estado pe-
ruano, mediante distintas leyes, decretos,
reglamentos que tienen la intención funda-
mental de regular las actividades mineras.
• D. S. 014-1992-EM Texto Único Orde-
nado de la Ley General de Minería
• Ley Nº 27651. Ley de formalización y
Promoción de la Pequeña minería y la
Minería artesanal.
• Ley Nº 27015. Ley Especial que Regula
el Otorgamiento de Concesiones Mine-
ras en Áreas Urbanas y de Expansión
Urbana.
• Ley Nº 27909. Ley referida a los alcan-
ces del Impuesto a la Renta en los Con-
venios o Contratos que otorgan Estabi-
lidad Tributaria.
• Ley Nº 27623. Ley que dispone la De-
volución del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Mu-
nicipal a los Titulares de la Actividad
Minera durante la fase de Exploración.
Metodología
El presente trabajo de investigación se
desarrolló bajo un enfoque cuantitativo, de
nivel descriptivo. El diseño corresponde a
uno no experimental; se observó el fenó-
meno tal y cómo se desarrolló en su con-
texto natural: la recaudación tributaria del
sector minero. Se abordaron los factores:
la realidad económica y social, los precios
de los metales y las exportaciones del
sector. Se revisó y analizó los registros es-
tadísticos de la recaudación tributaria, du-
rante el quinquenio comprendido entre los
años 2015 y 2020. La población estuvo
conformada por los registros estadísticos
mensualizados de la recaudación tributa-
ria del sector minero; la muestra fue no
probabilística, determinada por conve-
niencia: 48 periodos mensualizados. Se
obtuvo la información estadística, encon-
trada en la base de datos de la Superin-
tendencia Nacional de Administración Tri-
butaria, Ministerio de Economía y Finan-
zas, Instituto Nacional de Estadística e
Informática y el Banco Central de Reserva
del Perú. Como técnicas de recolección,
se recurrió el análisis documental.
Resultados
Evaluación de la recaudación según regí-
menes tributarios
Evaluación del Impuesto a la Renta del
sector minería
Las empresas, incluyendo las del sec-
tor minero, a fin de cumplir sus obligacio-
nes tributarias, pueden elegir unos de los
cuatro regímenes, dependiendo del tipo y
el tamaño de su negocio. Cada uno de es-
tos regímenes tiene sus propias caracte-
rísticas: límites de ingresos, compras, ac-
tividades no comprendidas, tipos de com-
probante de pago a emitir, entre otros.
Según muestra la tabla 1 hubo una ma-
yor recaudación del impuesto a la renta
por parte del Régimen General, los meses
de enero, entre los periodos 2015 y 2020,
correspondiente al Régimen MYPE Tribu-
tario, el cual fue establecido por la Ley N°
30506; a partir del año 2017 obtuvo una
mayor recaudación en los meses de mayo
del 2017, enero del 2018 al 2020; en el
Régimen Especial, el nivel de recaudación
fue mayor en los meses de mayo del 2015
y enero del 2016 al 2020; en el nuevo rus
hubo una mayor recaudación en los me-
ses de febrero del 2015 y enero del 2016
al 2020.
Por otro lado, se registró una disminu-
ción en la recaudación del Régimen Ge-
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neral, en los meses abril del 2015 al 2019
y junio del 2020; en el Régimen MYPE Tri-
butario se registró una disminución en los
meses, marzo del 2017 al 2019 y abril del
2020, en el Régimen Especial disminuyo
en los meses junio del 2015, mayo del
2016, abril del 2017, marzo del 2018,
mayo del 2019 y abril del 2020; y en el Ré-
gimen Nuevo Rus, junio del 2015 - 2016,
abril del 2017, junio del 2018-2019 y mayo
del 2020.
En soles
Régimen General
Régimen MYPE
Régimen Especial
Régimen NRUS
Enero
168,733,971
0
421,175
14,820
Febrero
151,264,487
0
361,869
18,767
Marzo
137,569,023
0
452,077
13,383
Abril
42,296,305
0
464,526
13,996
Mayo
54,870,270
0
524,629
12,742
Junio
70,836,460
0
371,326
10,830
Total I semestre - 2015
625,570,516
0
2,595,602
84,538
Enero
116,871,454
0
715,070
13,668
Febrero
68,428,542
0
611,005
10,483
Marzo
71,727,514
0
426,038
10,602
Abril
32,305,542
0
472,478
9,199
Mayo
72,260,958
0
435,792
9,367
Junio
39,243,793
0
457,971
8,506
Total I semestre - 2016
400,837,803
0
3,118,354
61,825
Enero
83,947,802
2
500,241
8,100
Febrero
77,354,552
625,356
347,581
7,621
Marzo
147,653,770
593,318
424,162
6,066
Abril
72,700,601
703,861
341,874
5,908
Mayo
130,277,166
931,960
342,899
6,488
Junio
128,255,714
887,102
344,159
6,319
Total I semestre - 2017
640,189,605
3,741,599
2,300,916
40,502
Enero
245,905,673
1,493,354
504,050
9,058
Febrero
210,218,038
1,450,838
457,297
8,812
Marzo
170,621,965
1,192,992
412,626
8,622
Abril
222,643,112
1,437,989
470,261
7,634
Mayo
228,802,545
1,423,290
421,264
7,553
Junio
288,716,229
1,450,235
426,434
6,905
Total I semestre - 2018
1,366,907,562
8,448,698
2,691,932
48,584
Enero
258,372,317
1,801,965
515,820
6,346
Febrero
186,939,370
1,438,304
451,923
5,959
Marzo
184,445,808
1,218,314
408,195
6,700
Abril
98,069,207
1,311,333
440,214
5,807
Mayo
200,854,811
1,120,642
445,961
6,851
Junio
190,565,457
1,259,043
444,062
5,274
Total I semestre - 2019
1,119,246,970
8,149,601
2,706,175
36,937
Enero
226,179,867
2,065,615
672,252
6,710
Tabla 1.
Recaudación Tributaria del impuesto a la renta según regímenes tributarios, periodos 2015-2020.
2222
Veroniza Aguilar, Angie Morales, Georgina Calixtro
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Evaluación del Impuesto General a las
Ventas del sector minería
En la tabla 2 se presenta los importes
de la Recaudación del Impuesto General
a las Ventas de los años 2015 al 2020 del
sector minero.
La mayor recaudación del IGV fue en el
mes de enero de los años 2015, se incre-
mentó el valor exportado de los productos
de minería no metálica en 28,3% (US$
12,6 millones); en enero del 2016 se ob-
servó una recuperación de los precios de
los metales, originada principalmente por
el mejor desempeño de la economía de
China, junto con la debilidad del dólar y la
aplicación de intereses negativos por los
bancos centrales de Japón y la Eurozona;
por otro lado, en febrero del 2015, consi-
Con respecto al análisis anual, to-
mando de base el año 2015 y comparán-
dolo con el siguiente periodo, el impuesto
a la renta cayó un 36%; sin embargo, los
derando que hubo una disminución en el
precio del cobre de 12%, el de oro 13.5%
y la plata de 18%. Además, Las Bambas,
la segunda firma que más invierte en el
sector, registró una caída en su flujo de
casi 5%, producto del Niño Costero, ya
que las dos principales vías de transporte
de minerales desde los Andes centrales
hasta el puerto del Callao: el Ferrocarril
Central y la Carretera Central se vieron
comprometidas (OSINERGMIN, 2016).
El periodo 2020 fue afectado por la Co-
vid-19, provocó la caída de los mercados
bursátiles, la inestabilidad de los gobier-
nos, la volatilidad de los precios de pro-
ductos básicos y una desaceleración de la
producción minera de las principales po-
tencias; estos factores determinaron me-
nor la recaudación del IGV.
años posteriores se mantuvieron en incre-
mento hasta el periodo 2020, el cual fue
afectado por la pandemia mundial.
Febrero
217,955,659
1,641,671
612,360
6,253
Marzo
185,038,168
971,344
347,707
4,719
Abril
61,852,561
256,765
134,168
2,022
Mayo
12,767,481
266,751
129,918
1,643
Junio
6,589,245
471,361
159,594
6,357
Total I semestre - 2020
710,382,981
5,673,507
2,055,999
27,704
Tabla 2.
Recaudación Tributaria del Impuesto General a las Ventas, periodos 2015 – 2020.
En soles
2015
2016
2017
2018
2019
2020
Enero
117,292,822
114,963,627
148,667,564
246,585,411
148,922,896
99,334,317
Febrero
61,679,069
57,925,022
104,769,132
102,753,472
58,360,551
79,326,736
Marzo
66,376,343
60,702,989
94,322,422
102,786,924
47,901,676
72,565,534
Abril
63,568,628
69,132,459
88,213,150
135,002,795
119,779,590
54,059,561
Mayo
75,223,226
65,528,725
89,039,822
88,123,703
66,680,973
31,354,435
Junio
82,914,422
94,243,167
87,636,313
113,902,217
80,632,136
29,844,910
Total IGV
467,054,510
462,495,989
612,648,403
789,154,521
522,277,822
366,485,494
2323
Veroniza Aguilar, Angie Morales, Georgina Calixtro
Revista Valor Contable, Vol. 8, Núm. 1, 2021 (18-33) ISSN 2410-1052 (impreso)/ISSN 2413-5860 (digital)
El impuesto general a las ventas, al igual
que el impuesto a la renta, tuvo un com-
portamiento de crecimiento en los semes-
Evaluación de la devolución de impuestos
del sector minería
El sector minero tiene beneficios tribu-
tarios, según su legislación: la recupera-
ción anticipada del IGV pagado en la
etapa de exploración y la devolución por
derechos arancelarios. Estos son consi-
derados una de las características noto-
rias del sector minero, debido a su volatili-
dad tributaria.
En la figura se observó que desde el
semestre 2015, el aporte del sector mi-
nero, en comparación con la devolución,
es desfavorable; las empresas mineras
tres 2017 y 2018 y un descenso de 34% el
2019, siendo el mayor de los cinco perio-
dos analizados.
que gozan sus beneficios tributarios, cada
vez, tributan menos. En el periodo 2016 se
observó una recaudación neta de -2,253
millones, el periodo con más devoluciones
fue el 2017 con 3,594 millones, en compa-
ración con la recaudación del IR e IGV con
solo 1,259 millones. El semestre 2018 es
el único periodo de mayor recaudación,
con un monto positivo de 348 millones.
Los periodos 2019 y 2020 experimen-
taron una tendencia hacia la baja; el sec-
tor minero fue el mayor beneficiado; estos
impuestos son devueltos, para fomentar
las exportaciones.
Tabla 3.
Variación Porcentual del Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas
En millones de Soles
Impuesto a la Renta
Variación
Porcentual
Impuesto General a la
Ventas
Variación
Porcentual
I semestre - 2015
628,250,656
467,054,510
I semestre - 2016
404,017,982
-36%
462,495,989
-1%
I semestre - 2017
646,272,622
60%
612,648,403
32%
I semestre - 2018
1,378,096,776
113%
789,154,521
29%
I semestre - 2019
1,130,139,683
-18%
522,277,822
-34%
I semestre - 2020
718,140,191
-36%
366,485,494
-30%
953
3,119
3,594
1,819
2,050
2,635
982
867
1,259
2,167
1,652
1,085
30
-2,253
-2,335
348
-398
-1,550
-3,000
-2,000
-1,000
0
1,000
2,000
3,000
4,000
2015 2016 2017 2018 2019 2020
Total Devoluciones Total I.R + IGV Recaudacion Neta
Figura 1: Recaudación y devolución de impuestos, periodos 2015 - 2020
2424
Veroniza Aguilar, Angie Morales, Georgina Calixtro
Revista Valor Contable, Vol. 8, Núm. 1, 2021 (18-33) ISSN 2410-1052 (impreso)/ISSN 2413-5860 (digital)
La figura 2 muestra el porcentaje equi-
valente de la devolución de impuestos del
sector minería. De los semestres analiza-
dos, el semestre 2015 evidencia el menor
porcentaje; en los periodos 2016 y 2017,
la devolución del sector minero representa
el 40%; es decir, la tercera parte de la de-
volución total. En los semestres 2018 y
La recaudación tributaria, según régi-
men minero, está compuesta por las rega-
lías mineras, gracias a la Ley N° 28258,
regalías mineras Ley N° 29788, gravamen
especial a la minería y el impuesto espe-
cial a la minería. Esos tributos son de ca-
rácter trimestral; para analizar el compor-
tamiento de la recaudación del mencio-
nado régimen se tomaron los periodos
mensualizados de diversas fuentes oficia-
les del Estado.
Las Regalías Mineras se dividen en 2
tipos: las Regalías Legales y las Regalías
Contractuales. La figura evidencia que
Ley Nº 28258 fue derogada el 2011; la re-
caudación tributaria de la regalía, según la
Ley Nº 29788, es mayor. Sin embargo, e
observa recaudación en la antigua regalía,
porque las empresas mineras se encuen-
tran suscritas a contratos de estabilidad
de una duración de hasta 13 años.
2019, se muestra una disminución en un
25%; sin embargo, las devoluciones se in-
crementen el periodo 2020. El sector mi-
nero, en promedio, es beneficiado con el
30% de la devolución de sus impuestos;
en el Perú existe 10 sectores económicos;
el 70% es repartido en los 9 sectores res-
tante.
La recaudación del impuesto especial a
la minería de los periodos 2015 y 2016,
muestra una mayor recaudación en el se-
gundo trimestre, equivalentes al 59% y el
63% del total de recaudación. A partir del
periodo 2017, la curva incrementa, porque
la Minera Las Bambas inicia sus operacio-
nes; por lo tanto, con el pago de impues-
tos, el periodo 2019 se vio afectado por los
conflictos sociales en la empresa minera.
Durante el primer trimestre del 2020 se re-
caudaron 144 millones; sin embargo, a
partir de marzo con la declaratoria del es-
tado de emergencia, la curva disminuye.
El comportamiento de la regalía minera,
según la Ley Nº 29788, supone una simi-
litud con el impuesto especial a la minería.
Por otro lado, la recaudación del grava-
men especial a la minería muestra una
curva constante, porque esta carga fiscal
es aplicable a empresas con contratos de
953
3119
3594
1819
2050
2635
5519
8097
9058
7654
8286
7806
17%
39%
40%
24%
25%
34%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
2015 2016 2017 2018 2019 2020
Devoluciones sector mineria
Figura 2: Devolución de impuestos según actividad económica, periodos 2015-2020
2525
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estabilidad jurídica, registrando el mayor
monto recaudado en el primer trimestre
2015, con 143 millones, equivalente al
Con respecto al análisis anual del régi-
men tributario y tomado de base el año
2015, se observó que en el semestre 2016
hubo una disminución del 24%. Sin em-
bargo, el periodo siguiente se recuperó y
se obtuvo un crecimiento del 94%, el se-
75% y el monto menor el segundo trimes-
tre del año 2020 con un monto de 1 millón.
mestre 2018 recaudó un monto de
1,162,812,110; fue mayor el monto recau-
dado de los 6 periodos analizados. El se-
mestre 2019 y 2020 evidencia una tenden-
cia a la baja, con un porcentaje negativo
de 11% y 22%, respectivamente.
0
50,000,000
100,000,000
150,000,000
200,000,000
250,000,000
300,000,000
Regalias Mineras Ley No. 28258
Regalias Mineras Ley No. 29788
Gravamen Especial a la Mineria
Impuesto Especial a la Mineria
Figura 3. Recaudación tributaria según régimen minero, periodos 2015-2020
Tabla 4.
Variación porcentual del régimen tributario minero
En millones de
Soles
Regalía
Minera
Gravamen Especial a
la Minería
Impuesto Especial a
la Minería
Total
Variación
Porcentual
I semestre - 2015
261,608,261
192,332,506
110,646,266
564,587,033
I semestre - 2016
272,005,265
72,829,318
83,331,451
428,166,034
-24%
I semestre - 2017
496,313,757
33,466,916
300,438,333
830,219,006
94%
2626
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Evaluación de los factores influyentes en
la recaudación tributaria del sector
Desde el siglo XX, el Perú es recono-
cido a nivel mundial por ser un país mi-
nero. Actualmente, sus exportaciones mi-
neras siguen dando la hora; China es el
principal comprador. Los metales que se
explotan en suelo peruano son los si-
guientes: cobre, oro, zinc, plata, plomo,
hierro, estaño y molibdeno.
Para explicar la recaudación de dicho
sector, se tomó la referencia de factores
que influyen directamente: la cotización de
los metales, la realidad económica y social
y el volumen de exportación, principal
fuente de ingresos de las empresas mine-
ras.
En primer lugar, en el semestre 2015
se identificó que el precio del dólar había
alcanzado sus máximos históricos en
América Latina. La devaluación de nues-
tra moneda hace que nuestros productos
sean baratos y atractivos en el mercado,
nuestro principal importador China tam-
bién devaluaba su moneda como incen-
tivo para sus exportadores.
En el semestre 2016, las exportaciones
totales alcanzaron un punto de inflexión
en el mes de marzo 2016, recuperándose
de 24 meses de caída. La caída del precio
del cobre, que ya mantenía un antece-
dente en el 2015, marcó una de sus ma-
yores caídas en 7 años, con un precio de-
bajo de 2 dólares por libra. El Instituto Pe-
ruano de Economía afirmaba: los
proyectos mineros siguen siendo renta-
bles y a los que ya están en marcha, no
les “afectará en gran medida” (Sancho,
2016). Este semestre también fue influido
por el contexto económico global, gracias
a una desaceleración en Estados Unidos
y el voto en Gran Bretaña a favor de aban-
donar la Unión Europea FMI, (2016).
Con respecto al semestre 2017, la pro-
ducción del mes de marzo fue encabe-
zado por el cobre y el zinc, ya que con el
ingreso de producción de Las Bambas,
Constancia y Cerro Verde se produce el
doble de cobre de lo que producía hace 5
años (“BVL: ¿Cómo fue su comporta-
miento este 2017?,” 2017). Los precios de
los minerales consolidaron su recupera-
ción, después del ocaso entre finales de
2015 y mediados de 2016. Así mismo,
este semestre fue afectado por las huel-
gas en las mineras peruanas Cerro Verde
y Southern Copper Corporation y en la mi-
nera chilena Escondida que paralizó sus
operaciones por 43 días (SWI, 2017).
Durante el mes de abril del 2018, los
precios de los metales han sufrido el im-
pacto de las tensiones comerciales mun-
diales. La confianza en metales industria-
les como el cobre se había visto muy re-
forzada por el argumento de la
sincronización del crecimiento económico;
todos estos metales empezaron a retroce-
der conjuntamente, mientras se empezó a
temer cada vez más que los intercambios
retóricos entre Washington y Pekín pusie-
ran freno al dinamismo industrial (Johns-
ton, 2018; MINEM, 2018a). A su vez en el
ámbito nacional en el primer semestre, se
suscitaron 10 huelgas, se perdieron
293,112 horas hombre (MINEM, 2018b).
I semestre - 2018
664,171,291
49,214,457
449,426,362
1,162,812,110
40%
I semestre - 2019
732,505,332
30,124,910
276,847,091
1,039,477,333
-11%
I semestre - 2020
599,084,147
7,339,403
201,856,486
808,280,036
-22%
2727
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Los resultados del 2018 mantienen al
subsector minero: el principal aportante de
las exportaciones nacionales con un cre-
cimiento interanual constante, durante
todo el primer semestre del 2018 (MINEM,
2019b).
El mes de marzo del semestre 2019 ob-
tuvo S/ 221,788,459, debido al aumento
en las exportaciones del cobre, plomo y
plata, influido por el panorama positivo en
la disputa entre EE.UU y China, por re-
cientes declaraciones del presidente
Trump, en relación con la reanudación de
las negociaciones comerciales con China
(MINEM, 2019a). Este semestre se vio in-
fluido por el conflicto social en Las Bam-
bas, la provincia de Chumbivilcas junto a
la Federación Unificada de Campesinos e
incluso el gobierno de Apurímac se decla-
raron en huelga indefinida en contra de la
trasnacional china MMG.
Por último, el semestre 2020 se ini-
ciaba con un monto positivo, por el ini-
ciado acuerdo nacional entre EE.UU y
China e influido por el alza de los precios
del oro, zinc y plata, aunque continuaba la
incertidumbre global, por una política mo-
netaria contractiva y aplicada por el Sis-
tema de Reserva Federal (MINEN, 2020).
Las exportaciones arrojaron una caída
en las exportaciones, por la suspensión de
las operaciones mineras a mediados de
marzo. Las ventas externas de todos los
minerales registraron caídas durante
marzo, con la excepción del estaño que
registró US$53 millones en exportaciones,
un incremento de 12% con relación a simi-
lar mes en el 2019. El cobre, el principal
mineral de exportación del Perú, sumó
ventas de US$1062 millones, un 9.4% me-
nos que en marzo del 2020 (“Efecto del
COVID-19: las exportaciones mineras ca-
yeron un 17.4%,” 2020).
Discusión
A partir de los hallazgos encontrados
se determinó que el comportamiento de
los regímenes tributarios se ha mantenido
constante, siendo el Régimen General el
que más recaudó impuesto a la renta. Se-
gún la estratificación minera, este régimen
lo conforman las grandes empresas mine-
ras. Se observó que desde el 2015 se
mantiene una tendencia a la baja, te-
niendo solo un aumento sustancial en el
periodo 2018; sin embargo, con la llegada
de la pandemia, este resultado disminuyó
en un 36%.
Estos resultados guardan relación con
el estudio de Flores, Quiñones, Baca y De
Echave (2017), quienes indican que, aun-
que la producción minera venía creciendo,
el aporte al fisco cayó entre el 2007 y el
2016. Se analizó el caso de dos grandes
mineras: Cerro Verde y Las Bambas; el re-
sultado develó un sistema fiscal injusto. La
primera empresa, en Arequipa, amparada
por su primer contrato de estabilidad tribu-
taria de 15 años (de 1998 a 2013), dejó de
pagar aproximadamente US$240 millones
por concepto de IR y US$330 millones de
regalías. Ambos montos, sumados, alcan-
zarían para pagar dos años del programa
a nivel nacional. Las Bambas empezaría a
pagar el IR recién a partir del 2022.
Con respecto a la decaída del sector en
el periodo 2020, en el informe del mes de
junio de CooperAccion, (2020), se analiza
el efecto del estado de emergencia de las
empresas mineras; el resultado reflejó una
caída de 47% en la producción; se traduce
menores ingresos y, por la tanto, menor
recaudación tributaria.
Según el análisis, los regímenes más
pequeños, equivalentes a la pequeña mi-
nera y la minería artesanal, son los que
2828
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menos recaudan, siendo su mayor monto
recaudado en el régimen Nuevo RUS 84
mil soles y para el RER 3 millones, debido
a la existencia de una gran informalidad
en este tipo de empresas. Esta asevera-
ción es confirmada por la tesis publicada
por Soncco (2018), quien realizó un estu-
dio en 78 mineros artesanales, en el dis-
trito de Carabaya, de los cuales ninguno
se encontraba formalizado, porque mu-
chos desconocen la promoción y el pro-
ceso de formalización en el REINFO.
Wiener (2019) agrega que la falta de in-
centivos concretos, la ausencia del Estado
y la debilidad institucional hacen que el
Estado siga desplegando esfuerzos inúti-
les, para solucionar este problema latente:
la informalidad.
En cuanto al régimen tributario minero,
aunque en la regalía minera no se observa
ningún baja o alta significativa, es necesa-
rio recalcar que su distribución a los 24 de-
partamentos que conforman el Perú es es-
casa.
En el 2004, el gobierno de Alejandro
Toledo creó la figura de la regalía minera,
para incrementar la recaudación. Sin em-
bargo, 11 compañías mineras se negaron
a pagar amparándose en sus contratos y
convenios de estabilidad. El estudio de
Mendoza y De Echave (2016) estima que,
entre el 2004 y el 2011, el Estado dejó de
recaudar US$ 1.590 millones. El 73% de
las regalías impagas se concentran en las
mineras: Antamina, Yanacocha y Cerro
Verde.
La regalía minera se encuentra relacio-
nada con el desarrollo de un departa-
mento, ya que es distribuida a los gobier-
nos centrales, regionales y universidades.
Al respecto, Chavez y Ponce, (2015) en su
tesis “Influencias de las transferencias mi-
neras en la pobreza de la provincia de la
región Junín 2006-2013”, concluyen que
las transferencias mineras no son sufi-
cientes, se requiere una serie de factores
que, al integrarse con estas, se potencia-
licen y puedan reducir la pobreza.
El informe sobre pobreza monetaria
provincial y distrital del INEI, reveló cuáles
son los distritos más pobres en el Perú, 16
se ubican en Cajamarca; de estos, 10 es-
tán en la zona de influencia del proyecto
minero Conga. En opinión de la autora,
desde los años 90, el sector minero ha
sido protegido por un paquete de contra-
tos y beneficios tributarios, que se mantu-
vieron invariables y subsisten hasta el día
de hoy (Vasquez, 2019). No se puede
descartar la mala gestión, e inclusive la
posibilidad de corrupción, no se puede
afirmar que todos los alcaldes y goberna-
dores regionales se hayan quedado con
las millonarias sumas de dinero prove-
nientes del canon y las regalías.
Con respecto a la devolución de
impuesto, según los resultados, desde el
año 2015, el aporte del sector minero re-
sultó desfavorable, ocasionando una ten-
dencia a la baja de la recaudación neta de
sus impuestos, porque el Estado peruano
subsidia a las grandes empresas con be-
neficios tributarios, originando, en conse-
cuencia, la disminución de los ingresos tri-
butarios.
En el semestre 2016, la recaudación
neta fue negativa -2,253 millones de so-
les; es decir, el Estado peruano devolvió
más de lo que recaudó. Mejorando progre-
sivamente en el semestre 2018, con un re-
sultado de 348 millones de soles; sin em-
bargo, la recaudación de 2019 y 2020 con-
tinúa con una tendencia a la baja; este
último con un monto neto de -1550 millo-
nes de soles que el Estado se mantiene
proveyendo a grandes empresas, aun
cuando el país se encuentra en una situa-
ción de crisis económica. Estos resultados
2929
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se encuentran sustentados por Huayna,
(2017), quien opina que los beneficios tri-
butarios no se encuentran compensados
con un incremento de la capacidad contri-
butiva y sólo representa una disminución
de la recaudación fiscal.
Dentro de este marco, es elemental in-
cluir también la gestión de las empresas
mineras. Del análisis a los estados finan-
cieros de 6 empresas (Buenaventura, Min-
sur, Cerro Verde, Southern Perú, Volcán y
Nexa Resources Atacocha) realizado por
Baca, Valle, Huamani y Arevalo (2020).
Los resultados revelan una caída de las
utilidades antes de impuestos, revelando
valores negativos o cercanos a cero, con
la única excepción de Southern Perú. Las
empresas, con mejores resultados du-
rante el primer semestre del año, pudieron
retomar sus operaciones o evitar la parali-
zación.
Durante la investigación se encontró
que aún no existe investigaciones a nivel
nacional y local, cercanas a la variable de
estudio: régimen tributario minero; por
consiguiente, los antecedentes son redu-
cidos. Así mismo, los registros estadísti-
cos de fuentes oficiales no recogen infor-
mación detallada de la recaudación tribu-
taria del sector minería; en tal sentido, se
tuvo una limitación para realizar un análi-
sis exhaustivo.
El presente estudio tuvo implicaciones
desde el punto de vista metodológico, por-
que al analizar el comportamiento de los
regímenes relacionados con el sector mi-
nero entre los semestres 2015-2020, se
halló una tendencia a la baja y una exce-
siva devolución de los impuestos, incluso
sobrepasando la recaudación tributaria de
ese periodo. El sector minero es un sector
controversial, tanto tributariamente como
ambiental; con la conclusión de esta in-
vestigación, las diferentes opiniones de
autores destapan la realidad de este sec-
tor; servirán de apoyo para investigacio-
nes futuras y de punto de partida, para
una reforma de la legislación.
De igual forma, los resultados que se
alcanzaron responden al interés profesio-
nal, para conocer la contribución tributaria
que realiza este sector tan esencial de la
economía peruana y, en mayor dimen-
sión, considerando que el país se encuen-
tra en un periodo de crisis económica.
Conclusiones
La recaudación fiscal proveniente del
sector minero, evidencia una tendencia a
la baja, con un solo crecimiento sustancial
entre los años 2017 y 2018. No obstante,
estos resultados han sido afectados nega-
tivamente, debido a la incertidumbre en
los mercados internacionales, generada
por la pandemia que afectó los precios de
los metales y las exportaciones de los mi-
nerales. Además de las medidas promul-
gadas por el gobierno, para contener la
COVID-19, particularmente entre los me-
ses de enero a mayo. Analizando el pe-
riodo 2020, en relación con cinco años
atrás, se observa una evolución favorable,
con respecto al impuesto a la renta en un
39% y un 43% en el régimen tributario mi-
nero.
Producto de los beneficios tributarios
del sector estudiado, se ha verificado un
crecimiento pasmoso de las devoluciones
del impuesto general a las ventas. La tri-
butación neta del sector minero se redujo
drásticamente, llegando en los periodos
2015-2017, incluso a ser negativo.
Los resultados también revelan la natu-
raleza vulnerable del sector; es decir, sus-
ceptible a múltiples externalidades. El
3030
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aporte tributario antes de la pandemia era
fluctuante; ahora el panorama es más in-
cierto ante la posibilidad de rebrotes del
virus, cuyas circunstancias podrían parali-
zar las economías de los países deman-
dantes.
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