Wiliam Díaz Estela
1*,
Jorge Luis Lobato Campos
1
1
Escuela Profesional Contabilidad, Facultad de Ciencias Empresariales, Universidad Peruana Unión
INFORMACIÓN DEL ARTÍCULO
Resumen
Historia del artículo
Recibido: 17 de enero 2018
Aceptado: 15 de mayo 2018
Palabras clave:
Facultad de fiscalización, obligacio-
nes tributarias, administración tribu-
taria.
La recaudación de los impuestos está estrechamente ligada al
cumplimiento de las obligaciones tributarias; por ello, el estudio es-
tablece la relación existente entre la facultad de fiscalización de la
administración tributaria y el cumplimiento de las obligaciones que
ello genere, desde la perspectiva de los microempresarios del par-
que comercial de Ceres de Ate_ Lima, durante el periodo 2016. La
metodología utilizada en el presente artículo se realizó bajo el en-
foque positivista, de tipo correlacional con un diseño no experimen-
tal. Considerando la distribución no normal de las variables según
la prueba no paramétrica Rho de Spearman, se determinó que
existe una relación directa y estadísticamente significativa entre el
nivel de facultad de fiscalización de la administración tributaria y el
cumplimiento de obligaciones tributarias según el coeficiente r=
.408 con un (p-valor= .000). Sin embargo, a nivel parcial, no se en-
contró relación significativa entre la facultad de fiscalización y cum-
plimento de obligaciones tributarias (r= .108; p-valor = .088); ade-
más, se encontró relación estadísticamente significativa entre el
cumplimiento de obligaciones tributarias y la facultad de fiscaliza-
ción a nivel de inspección (r= .249; p-valor = .000), así como tam-
bién, con la facultad de fiscalización a nivel de control (r= .503; p-
valor = .000). Por lo tanto, existe una relación directa y significativa
media entre la facultad de fiscalización de la administración tributa-
ria y el cumplimiento de las obligaciones tributarias, según la per-
cepción de los pequeños empresarios pertenecientes a los diferen-
tes regímenes tributarios, evidenciando que, cuanto más elevado
es el conocimiento sobre la facultad de fiscalización que realiza la
administración tributaria (SUNAT), mayor es la tendencia de mejora
en función al cumplimiento de las obligaciones tributarias de los mi-
croempresarios.
Abstrac
Tax collection is closely linked to compliance with tax obliga-
tions; thus, this study establishes the relationship between the fac-
ulty of fiscal administration and compliance with tax obligations from
the perspective of the micro entrepreneurs of the Ceres de Ate,
Lima commercial center, during the 2016 period. The methodology
used under the quantitative approach is correlational with a non-
experimental design. Considering the non-normal distribution of the
* Autor de correspondencia: Wiliam Díaz Estela; e-mail: wiliam1504@gmail.com
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Keywords:
Introducción
En el Perú la fuente de ingresos más
importante para sostener el aparato esta-
tal y realizar las obras públicas que re-
quiere la sociedad, proviene de la recau-
dación de los impuestos directos, son a
saber, el impuesto a la renta, el impuesto
indirecto y el impuesto general a las ven-
tas. Por tal motivo, la Superintendencia de
Administración Tributaria (SUNAT), como
entidad encargada por ley, de recaudar
los éstos; verifica el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribu-
yentes.
Ahora bien, las obligaciones tributarias
se constituyen en un instrumento de polí-
tica fiscal el cual contribuye a garantizar
los ingresos presupuestarios hacia el es-
tado (Popa, 2013); por ello, se considera
un medio para financiar los servicios y ac-
tividades públicas como un consenso ge-
neral de recaudación (Prieto, 1994).
Siendo un objetivo perseguido por cada
Estado de manera similar, obedeciendo a
criterios y enfoques de políticas económi-
cas diferentes; dentro de las cuales tanto
los mecanismos de cumplimiento como
los regímenes sancionadores pueden ser
muy diversos de acuerdo con el territorio
de aplicación. (Monterrey y Sánchez,
2009).
De modo que estudios realizados reve-
lan que existe una correspondencia di-
recta entre la intención de evadir impues-
tos y el comportamiento del contribuyente,
ya que los mismos pueden estar motiva-
dos a cumplir con sus obligaciones tribu-
tarias y a controlar su capacidad de in-
cumplimiento, por la desconfianza en el
accionar del gobierno con respecto al des-
tino de los tributos y los montos injustos
en la aportación, no obstante, existe con-
senso total en el desacuerdo con la infor-
malidad (Timaná y Pazo, 2014).
Por su parte, Saad (2014), sostiene
que existe reconocimiento sobre la impor-
tancia de conocer el sistema técnico del
cumplimiento de las obligaciones tributa-
rias. De igual forma, sostiene que, tanto la
actitud como el control conductual perci-
bido, la complejidad y equidad, han contri-
buido en parte a mantener un alto grado
de incumplimiento por parte de los contri-
buyentes a propósito de sus obligaciones
tributarias.
variables according to Spearman's Rho non-parametric test, it was
determined that there is a direct and significant relationship be-
tween the level of faculty of the tax administration and compliance
with tax obligations according to the coefficient r = .408 ( p-value =
.000). At a partial level, no significant relationship was found be-
tween the power of supervision and compliance with tax obliga-
tions (r = .108; p-value = .088); however, a significant relationship
was found between compliance with tax obligations and the power
of inspection at the inspection level (r = .249; p-value = .000), as
well as with the power of control at the control level (r =. 503; p-
value = .000). Therefore, there is a direct and significant average
relationship between the faculty of tax administration and compli-
ance with tax obligations, according to the perception of small busi-
ness owners belonging to the different tax levels, establishing that
the higher the knowledge about the faculty for the tax administra-
tion (SUNAT), the more micro entrepreneurs tend to improve com-
pliance with their tax obligations.
Faculty of supervision, tax obligations,
tax administration
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Por otro lado, considerando que un
gran porcentaje de las Medianas y Peque-
ñas Empresas (MYPES), del sector cons-
trucción en Perú, hace un uso debido de
la gestión del impuesto general a las ven-
tas, determinadas por la aplicación de un
buen ordenamiento formal tributario em-
presarial (Aguirre, 2014), el estudio reali-
zado determina la relación que existe en-
tre la percepción de la facultad de
fiscalización de la administración tributaria
y el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias bajo la perspectiva de los micro-
empresarios del parque comercial de Ce-
res, ubicado en el distrito de Ate, Lima.
Revisión de la literatura
Facultad de fiscalización
La facultad de fiscalización, otorgada a
la administración tributaria (SUNAT), por
el Código Tributario, es la capacidad con-
cedida para inspeccionar, investigar y
controlar el cumplimiento de las obligacio-
nes de los deudores tributarios, además
de verificar los requisitos que se estable-
cen en los beneficios tributarios para algu-
nas entidades empresariales (Arancibia,
2005), incluyendo a aquellos contribuyen-
tes que gozan de inaceptación, exonera-
ción o beneficios tributarios. (Código Tri-
butario, 2013).
Obligaciones tributarias
Las obligaciones tributarias son consi-
deradas como un instrumento fiscal las
cuales contribuyen a garantizar los ingre-
sos presupuestarios del estado, miden el
desempeño de las empresas y son exigi-
dos por el propio estado para financiar sus
gastos públicos; traducidos en ingresos
públicos de carácter pecuniario y exigible
por parte de la administración pública con
el único fin primordial de obtener ingresos
necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos (García, 2007).
Es contemplada según la normatividad
legal peruana, en la cual se relaciona al
acreedor y deudor tributario en el cumpli-
miento de tales obligaciones, en el que los
tributos pasan a ser exigidos coactiva-
mente; cuyo cumplimiento como obliga-
ción, es el principal recurso financiero
para hacer posible la realización de sus
actividades.
Según Martín (2006), el cumplimiento
de las formalidades tributarias de carácter
legal, establecen de manera pormenori-
zada cada procedimiento a considerar al
inicio de actividades, así como en el desa-
rrollo de las mismas; estableciendo cada
concepto, método, y los medios que facili-
ten su cumplimiento. Además, alude que
el registro y recaudación de pagos pro-
ducto de la formalidad, depende en gran
medida de las normas por las que se rige
cada administración recaudadora.
Teoría de los servicios públicos (Duguit)
La teoría de los servicios públicos, se-
gún Chávez (1993) hace referencia a la
causa o fundamento de la imposición tri-
butaria que es la de costear los servicios
públicos que el estado presta a los ciuda-
danos, por lo que el contribuyente paga
los tributos, siendo éstos el equivalente a
los servicios públicos que recibe. Aguilera
y Espino (2010), consideran a la teoría de
pensamiento político- jurídico, como fun-
damento del principio de solidaridad so-
cial, que reinterpreta las funciones del es-
tado actual y reorienta esta actividad hacia
el cumplimiento de la función sociales, en
vista de considerar al estado como el ga-
rante del bienestar social (Duguit, 2013,
citado por Sáez, 2013).
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Por lo tanto, Chávez (1993), sintetiza el
tema de esta teoría haciendo mención so-
bre el papel del fundamento en función a
que en esta teoría reside el siguiente ra-
zonamiento: los ciudadanos agrupados en
el estado tienen necesidades que deben
ser satisfechas gracias a los servicios pú-
blicos que el estado debe brindar, por lo
cual se tiene que recurrir a la imposición
tributaria hacia los ciudadanos a quienes
se les retribuirá a través de servicios.
Modelo de tributación óptima (Frank P.
Ramsey)
Mantel (1983), describe el modelo de tri-
butación óptima planteado por (Frank P.
Ramsey), haciendo mención en cuanto a
la tributación óptima indicando que se
pueden diferenciar dos problemas impor-
tantes: el de consistencia y orden norma-
tivo. El primero hace referencia al conjunto
de soluciones de equilibrio en la economía
dentro de un sistema tributario determi-
nado y el segundo corresponde al diseño
de un sistema tributario de acuerdo con
criterios apropiados. Esta teoría se sus-
tenta, según el caso de impuestos indirec-
tos. A su vez, posiblemente el modelo que
sustente la existencia de un equilibrio en-
tre impuesto y el sistema tributario sea lo
que Mantel (1983), plantea dentro de su
teoría.
Castañeda (2013), refiere que la tributa-
ción óptima, está basada en cuatro princi-
pios denominados máximas, presentada
en una de las obras de Adam Smith, quien
consideró que la responsabilidad del ciu-
dadano en relación con el pago del tributo,
obedece a la legitimidad de la persona
quien lo impone.
Imposición óptima. Ramsey (1927)
López (2003), describe a la teoría de la
imposición óptima como el estudio, bús-
queda e implementación del diseño de un
impuesto que tenga como objetivo reducir
en lo más mínimo posible las distorsiones
e ineficiencias con respecto a la contribu-
ción hacia el estado. Concepto que es tra-
tado más a fondo por Ramsey (1927), el
cual acota que la importancia de esta teo-
ría radica en la contribución en cuanto al
análisis del diseño o reforma de un sis-
tema impositivo, la distribución del bienes-
tar entre la población, los incentivos otor-
gados y la producción misma.
Materiales y métodos
La investigación de tipo correlacional,
se desarrolló bajo un diseño no experi-
mental transversal, teniendo en cuenta
que no se manipularon las variables y se
tomaron datos en un solo momento. Para
su ejecución se consideró una población
de 700 medianas y pequeñas empresas
del parque comercial de Ceres de Ate Vi-
tarte, Lima; cuya muestra estuvo consti-
tuido de 249 empresarios, seleccionados
aleatoriamente.
Resultados
Análisis descriptivo
Como se verifica en la tabla 1, los re-
sultados obtenidos sobre el el tipo régi-
men tributario al que pertenece cada con-
tribuyente encuestado, muestra que la
mitad de MYPES del parque comercial
Ceres (50,2%), está sujeto a declarar y
pagar mensualmente no sólo el impuesto
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a la renta, sino también el impuesto gene-
ral a las ventas; la otra mitad está dentro
del régimen especial (RER, en un 20,9%
quienes solo presentan declaraciones
mensuales y pagan como renta el 1.5% de
los ingresos netos, además del IGV; y los
que pertenecen al nuevo RUS (28,9%), en
el cual se encuentran las MYPES, cuyos
principales clientes con consumidores fi-
nales y solo efectúan un pago único men-
sual en función a las categorías.
Tabla 1
Régimen tributario al que pertenecen los negocios
del parque comercial de Ceres, Vitarte
Opciones
n
%
Régimen
tributario
pertene-
ciente del
negocio
Régimen General
125
50,20
Régimen Espe-
cial (RER)
52
20,90
Nuevo RUS
72
28,90
Total
249
100,00
En cuanto a la actividad a la que perte-
necen los negocios, en la tabla 2, se re-
vela que casi en su totalidad los negocios
del parque comercial de Ceres de Vitarte
se encuentran del sector comercial
(91,6%); solo el 3,6% se encuentra en el
sector industrial y un 4,8% en el sector
servicios.
Tabla 2
Actividad a la que pertenecen los negocios del par-
que comercial de Ceres, Vitarte
Opciones
n
%
Actividad
del nego-
cio
Comercial
228
91,60
Industrial
9
3,60
Servicios
12
4,80
Total
249
100,00
Referente a la percepción de los res-
ponsables de los negocios sobre el nivel
de la facultad de la fiscalización de la
SUNAT; según la tabla 3, la determinación
sobre el desenvolvimiento y cumplimiento
se evalúa en su mayoría con un nivel me-
dio (43%), un significativo 33,3% lo evalúa
con un nivel bajo y solo el 23,7%, lo evalúa
dentro del nivel alto.
Tabla 3
Percepción de la facultad de fiscalización de la
Sunat
Opciones
n
%
Facultad de
fiscalización
de la SUNAT
Bajo
83
33,33
Medio
107
42,97
Alto
59
23,69
Total
249
100,00
En cuanto al cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, la tabla 4 se observa
que casi la mitad de la muestra manifiesta
tener un nivel medio en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias (49,0%), un
29,7% manifiesta tener un nivel medio y
solo el 21,3% establece tener un alto nivel
de cumplimiento.
Tabla 4
Nivel de cumplimiento de obligaciones tributarias de
los negocios del parque comercial de Ceres, Vitarte
Opciones
n
%
Cumplimiento de
las obligaciones
tributarias
Bajo
74
29,72
Medio
122
49,00
Alto
53
21,29
Total
249
100,00
Análisis inferencial
Para el cumplimiento de los objetivos
de la investigación se realizó la prueba de
normalidad de Kolmogórov-Smirnov en
pro de determinar la distribución de los da-
tos, evidenciándose que para ambas va-
riables el p valor equivalente a
.000(p<0.05), visibilizando entonces que
tanto la percepción de la facultad de fisca-
lización de la administración tributaria,
como el cumplimiento de las obligaciones
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Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Bajo
Medio
Alto
Total
Percepción de la
facultad de
fiscalización de la
SUNAT
Bajo
56
22,50%
22
8,80%
9
3,60%
87
34,90%
Medio
17
6,8%
53
21,30%
32
12,90%
102
41,00%
Alto
2
0,80%
46
18,50%
12
4,80%
60
24,10%
Total
75
30,10%
121
48,60%
53
21,30%
249
100,00%
Cumplimiento de las obligaciones tributarias
Bajo
Medio
Alto
Total
Percepción de la
facultad de
investigación de la
SUNAT
Bajo
56
22,50%
17
6,80%
10
4,00%
83
33,30%
Medio
32
12,90%
39
15,70%
36
14,50%
107
43,00%
Alto
37
14,90%
19
7,60%
3
1,20%
59
23,70%
Total
125
50,20%
75
30,10%
49
19,70
249
100,00%
tributarias no tienen una distribución nor-
mal; por lo tanto, se utilizó el coeficiente
de correlación Rho de Spearman para es-
tablecer la correlación existente entre las
variables.
En cuanto a la relación existente entre
el nivel de percepción de la facultad de fis-
calización de la SUNAT y el cumplimiento
de las obligaciones tributarias; como se
En relación con el nivel de percepción
de la facultad de investigación de la
SUNAT y el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias; según la tabla 6, no existe
relación significativa entre las variables (r=
,108; con un p valor de ,088 > ,05). De allí
verifica en la tabla 5, se encontró que
existe una relación directa y significativa
media entre las variables (r= ,430; con un
p valor de ,000 < ,05). Por lo tanto, en
cuanto la percepción de la facultad de fis-
calización de la administración tributaria
es evaluada como nivel alto, el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias es
por consiguiente mejor y viceversa.
que, la facultad de investigación de la
SUNAT que le permite verificar quiénes
evaden sus obligaciones, no siempre de-
terminará el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias de los propietarios de los
negocios.
Tabla 5
Nivel de percepción de la facultad de fiscalización de la SUNAT y cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Rho de Spearman = ,408
**
p-valor = ,000
Tabla 6
Nivel de percepción de la facultad de investigación de la SUNAT y cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Rho de Spearman = ,108 p-valor = ,088
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Cumplimiento de las obligaciones tributarias
Bajo
Medio
Alto
Total
Percepción de la
facultad inspección
de la SUNAT
Bajo
59
23,7%
62
24,9%
26
10,4%
147
59,0%
Medio
15
6,0%
44
17,7%
19
7,6%
78
31,3%
Alto
1
0,4%
15
6,0%
8
3,2%
24
9,6%
Total
75
30,1%
121
48,6%
53
21,3%
249
100,0%
Cumplimiento de las obligaciones tributarias
Bajo
Medio
Alto
Total
Percepción de la
facultad control
de la SUNAT
Bajo
54
21,7%
18
7,2%
3
1,2%
75
30,1%
Medio
19
7,6%
58
23,3%
34
13,7%
111
44,6%
Alto
2
0,8%
45
18,1%
16
6,4%
63
25,3%
Total
75
30,1%
121
48,6%
53
21,3%
249
100,0%
Considerando la relación entre el nivel
de percepción de la facultad de inspección
de la SUNAT y el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, según la tabla 7; los
resultados muestran que sí existe una re-
lación directa y significativa pero baja en-
tre ambas variables (r =, 249; con un p va-
Con relación al nivel de percepción de la
facultad de control de la SUNAT y el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias;
en la tabla 8 se muestra que sí existe una
relación directa y media estadísticamente
significativa entre ambas variables (r=,
Discusión
Los resultados que se obtuvieron en
esta investigación, permitieron comprobar
las hipótesis planteadas; prueba de ello lo
lor de ,000 < ,05). Por lo tanto, si bien la
SUNAT cumple con su facultad de inspec-
ción y logra repercutir en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los due-
ños de negocios, la relación entre ambas
variables no es débil.
503; con un p valor de 0,000 (p valor
<0,05). Por lo tanto, en la medida en que
la SUNAT cumpla con la facultad de con-
trol y sea percibido por los contribuyentes,
el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias será más alta y viceversa.
constituyen los procedimientos que se
aplicaron para determinar la relación entre
la percepción de fiscalización de las obli-
gaciones tributarias y el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Tabla 7
Nivel de percepción de la facultad de inspección de la SUNAT y cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias
Rho de Spearman = ,249** p-valor = ,000
Tabla 8
Nivel de percepción de la facultad de inspección de la SUNAT y cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias
Rho de Spearman = ,503** p-valor = 0,000
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La comprobación de las hipótesis,
está en consonancia con el trabajo de Ti-
maná y Pazo (2014), quienes acotan que
existe una correspondencia directa entre
la intención de evadir impuestos y el com-
portamiento del contribuyente; ya que los
contribuyentes pueden estar motivados a
cumplir con sus obligaciones tributarias y,
además, tienen control sobre su capaci-
dad de incumplir. Respecto a la confianza
en la entidad recaudadora de impuestos,
de modo que se obtuvo un resultado el
cual muestra que el 90% manifiesta una
desconfianza en el accionar del gobierno
con respecto al destino de estos tributos.
El 30% sostienen que es injusto el total de
aportación que se hace y el 13% men-
ciona que el Perú tiene un sistema tributa-
rio pésimo, sin embargo, hay un 98% que
está en total desacuerdo con la informali-
dad.
En el presente trabajo de investigación,
también se concluyó que la evasión de im-
puestos pasa por las intenciones de parte
de los contribuyentes por el hecho de que
existe cierto grado de desconocimiento y,
porque la percepción de ciertos grados de
fiscalización de parte de la administración
tributaria ya está percibida por parte de la
población. Si existe cierto desconoci-
miento o temor, la administración tributaria
debe poner mayor interés para que reper-
cuta en el aumento del cumplimiento de
sus obligaciones, dependiendo de las es-
trategias que se puedan utilizar. Otro fac-
tor determinante que pasa por la cabeza
del contribuyente es la poca credibilidad
en el administrador tributario SUNAT, de-
terminando el grado de cumplimiento.
Estos resultados también coinciden
con la investigación de Aguirre (2014), la
cual hace mención al rubro de las cons-
tructoras en Lima Metropolitana aseve-
rando que en un gran porcentaje las
MYPES de este sector hacen un uso ade-
cuado de la gestión del impuesto general
a las ventas, determinado por la aplicación
de un buen ordenamiento formal tributario
empresarial.
Conclusión
Existe una relación directa y estadísti-
camente significativa entre la percepción
de la facultad de fiscalización de la admi-
nistración tributaria que tienen los peque-
ños empresarios pertenecientes a los di-
ferentes regímenes tributarios respecto al
cumplimiento de las obligaciones tributa-
rias; debido a que tanto la facultad de ins-
pección como la de control, que ejerce la
administración tributaria, tienen relación
directa con el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias; a pesar de que la facul-
tad de investigación que realiza la admi-
nistración tributaria, no necesariamente
se relacione al cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias.
Finalmente, en la medida en que la
SUNAT cumpla con las facultades compe-
tentes que le han sido designadas por el
gobierno, las obligaciones tributarias de
los contribuyentes también serán cumpli-
das; siendo un referente y corroborando
que, en tanto esta entidad cumpla con
sus facultades la recaudación tributaria,
cumplirá sus fines por cuanto los contribu-
yentes se concientizan y honran sus obli-
gaciones tributarias.
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