Jane Lucia Sihuacuyo Rodriguez
1*
, Luz Marina Arisaca Llanque
1
1
Escuela Profesional Contabilidad, Facultad de Ciencias Empresariales, Universidad Peruana Unión
INFORMACIÓN DEL ARTÍCULO
Resumen
Historia del artículo
Recibido: 27 setiembre de 2017
Aceptado: 20 enero de 2018
Palabras clave:
Infracción tributaria, utilidad.
El nivel de carga tributaria promedio en América Latina esconde
una marcada heterogeneidad de casos en el aspecto tributario,
siendo el incumplimiento, cumplimiento parcial, cumplimiento
incorrecto o cumplimiento tardío de las obligaciones tributarias lo
que acarrea en infracciones tributarias, que muchos
emprendedores peruanos se hacen acreedores; de allí que, este
estudio determina la relación que existe entre infracciones
tributarias y la utilidad de las empresas del emporio de Gamarra,
durante los periodos 2012-2015 Lima Perú. El tipo de estudio es
descriptivo-correlacional, de diseño no experimental, se analizó la
información emanada de las declaraciones, notificaciones o
esquelas de la SUNAT y estados financieros de una muestra de 20
empresas textiles. Los resultados determinan una relación
significativa entre las infracciones relacionadas con la obligación de
llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos,
con la utilidad neta (r= -0,232; p valor = 0,038 < 0.05). Por tanto, el
estudio brinda un análisis de las clases de infracciones más
relevantes en todas las empresas, para el cuidado de sus
operaciones, sin afectar su utilidad.
Abstrac
Keywords:
Tax infringement, utility
The
The average level of tax burden in Latin America hides a
marked heterogeneity of cases in the tax aspect, including non-
compliance, partial compliance, incorrect compliance or late
compliance with tax obligations that leads to tax violations, which
many Peruvian entrepreneurs commit; hence, this study determines
the relationship that exists between tax violations and the utility of
the companies in the Gamarra emporium, during the periods 2012-
2015 in Lima, Peru. The type of study is descriptive-correlational, of
a non-experimental design, using the information from SUNAT
declarations, notifications or obituaries and financial statements of
a sample of 20 textile companies. The results show a significant
relationship between violations related to the obligation to keep
books and/or records or to have reports or other documents, with
net profit (r= -0.232; p value = 0.038 < 0.05). Therefore, the study
provides an analysis of the most relevant types of infringements in
all companies, for the care of their operations, without affecting their
bottom line.
* Autor de correspondencia: Jane Lucia Sihuacuyo Rodriguez; e-mail: janelucia@upeu.edu.pe
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Introducción
De acuerdo con cifras de la Comisión
Económica para América Latina y el Ca-
ribe (CEPAL) y la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y Administración Tribu-
taria (SUNAT), Moran y Pecho (2016) el
Perú es uno de los países con un alto
grado de evasión tributaria, alcanzando un
34,7% (Quintanilla, 2014).
El nivel de carga tributaria promedio en
América Latina esconde una marcada he-
terogeneidad de casos, tanto en el as-
pecto tributario, como en el aspecto social
y económico; así en principio, puede ob-
servarse que Brasil, Bolivia y Argentina
son los países con mayor carga tributaria
en el sub-período más reciente (entre
23,4% y 25,9% para 2010-2014).
Es así como, en el Perú existe una ele-
vada tasa de evasión, morosidad entre
otros; es así que la estimación de incum-
plimiento del impuesto general a las ven-
tas desde el año 2003 al 2014 fue: 46,3%
en el 2003; 45,5% en el 2004, 43,1% en el
2005; 38,9% en el 2006; 36,2% en el
2007; 30,8% en el 2008, 38,7% en el
2009; 32,7% en el 2010; 29,3% en el
2011; 29,2% en el 2012; 28,3% en el 2013
y 28,3% en el 2014 (SUNAT, 2015).
De acuerdo con el estudio de Manrique
(2015), en el callao, el 62.50% de los con-
sumidores finales contribuyen a que el
cumplimiento de las obligaciones tributa-
rias sea baja, el 29.17% determinan que
sea medio y solo el 8.33% determinan a
que el cumplimiento sea alto. Por su parte,
Choquecahua (2016), en un estudio reali-
zado en el emporio de Gamarra, señala
que un 22% no entregan comprobantes de
pago, un 78% no respetan sus obligacio-
nes formales, un 50% no cumple con su
obligación tributaria y un 61% no cumplen
con sus obligaciones sustanciales. Como
consecuencia, los contribuyentes que
evaden sus obligaciones se convierten en
infractores, afectando su economía por las
sanciones recibidas.
Por su parte Burga (2015), afirma que
en los negocios existen comerciantes con
poca conciencia tributaria, asimismo el
emporio de Gamarra no es ajeno a este
problema, ya que existe un comporta-
miento inadecuado de los contribuyentes,
esto se debe a falta de información, cono-
cimiento y capacitación en el ámbito tribu-
tario. Es así que el sector textil de gama-
rra viene experimentando un crecimiento
acelerado; en la actualidad, aproximada-
mente el 80% de artículos textiles es rea-
lizado a través de este mercado de Gama-
rra, sin embargo, la evasión tributaria es
elevada y muchos talleres que destinan su
producción a Gamarra no pagan impues-
tos generando sanciones (Gomero, 2003).
Ahora bien, uno de los problemas que
afectan tanto a Gamarra como a otros
centros comerciales, es el uso de facturas
falsas, en las cuales el contribuyente
busca evadir, confeccionando, obte-
niendo, vendiendo o crédito o notas de dé-
bito, con el objeto de cometer o posibilitar
delitos tipificados en la ley penal tributaria,
como son la defraudación tributaria y el
delito tributario contable (Yacolca, 2012).
Sin duda alguna, debido a que diversas
empresas se han visto afectadas por in-
fracciones tributarias, que causan males-
tar al contribuyente, se han realizado in-
vestigaciones como el de (Burga, 2015b),
quien, en los resultados de su investiga-
ción, encuentra que existe una relación
significativa entre concientización tributa-
ria y cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias, es decir, que a mayor concienti-
zación tributaria, mayor cumplimiento ha-
brá , o lo contrario mientras menos
concientización exista, menos cumpli-
miento existirá. Por su parte,
Choquecahua(2016), afirma y encuentra
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que el conocimiento tributario incide signi-
ficativamente en el cumplimiento de obli-
gaciones tributarias.
A su vez, Calderon y Jauregui (2016),
determinan que existe una relación alta-
mente significativa entre control interno y
cumplimiento de obligaciones tributarias,
es decir, que, manteniendo un buen nivel
de control interno, menores serán los ries-
gos tributarios referentes a sanciones y
multas. De manera similar Galicia (2016),
atribuye que el nivel de incumplimiento de
las obligaciones tributarias está relacio-
nado en mayor porcentaje a no pagar los
tributos dentro de los plazos establecidos,
y que un bajo nivel de cultura obstaculiza
el cumplimiento de obligaciones tributa-
rias.
En tanto que, Granda y Noboa (2015),
establecen que el no cumplimiento de las
obligaciones tributarias disminuye la utili-
dad de las empresas. Siendo necesario
realizar un control permanente de los es-
tados contables financieros de la empresa
con el objeto de garantizar una informa-
ción veraz de acuerdo a la realidad econó-
mica de la empresa sin que esto afecte a
la utilidad. (Dueñas, 2016)
Ante las afirmaciones consideradas en
los párrafos que anteceden, el presente
estudio determina si efectivamente las in-
fracciones tributarias están relacionadas
con la utilidad de las empresas del empo-
rio de Gamarra.
Revisión de la literatura
Infracción Tributaria
En palabras de Guerra (2015), la infrac-
ción se determina de manera objetiva, no
requiere intencionalidad y, mayormente,
está relacionada al incumplimiento de obli-
gaciones formales; pudiendo ser de orden
formal y sustancial. El orden formal está
relacionado con la presentación de las de-
claraciones en los plazos previstos por la
administración tales como: emisión de
comprobantes de pago, obligación de lle-
var libros contables e inscripción en el re-
gistro único del contribuyente (RUC); de-
terminación y declaración de los tributos
en los plazos establecidos legalmente,
sustentación con guías de remisión
cuando se realice traslado de bienes, en-
tre otros (Burgos y Gutierrez, 2013). En
tanto que, las obligaciones de orden sus-
tancial, son aquellas vinculadas a la obli-
gación de no omitir ingresos (Arias, 2005),
como pagar oportunamente los tributos ta-
les como: impuesto a la renta, impuesto
general a las ventas, pagar las retencio-
nes y percepciones, depositar detraccio-
nes de acuerdo con las normas vigen-
tes(Burgos y Gutierrez, 2013).
Según Vera y Basallo (2004), y en con-
cordancia con el artículo 166 del Código
Tributario, manifiesta que toda infracción
tributaria es sancionada por la administra-
ción tributaria y es ejercida de modo dis-
crecional. Al respecto, Bahamonde
(2014), señala que, toda infracción se san-
ciona con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal del
vehículo, cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales indepen-
dientes, entre otros más. De igual forma,
(Arancibia, 2008), sostiene que la facultad
sancionadora se manifiesta de modo dis-
crecional y acota que dichas sanciones se
pueden aplicar gradualmente. La facultad
de graduar sanciones consiste en regular
la aplicación de sanciones sobre la base
de diversos tramos o escalas de acuerdo
con el código tributario, además de utilizar
algunos criterios como: frecuencia de la
comisión de infracción, subsanación vo-
luntaria o inducida del infractor, requisitos
incumplidos entre otros más (Brun, 2004).
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Utilidad
Según Villanueva (2004), la utilidad es
un beneficio empresarial, como una ga-
nancia en un determinado periodo en la
medida en que se produzca un aumento
en la riqueza (Skiarski, 2013). En tal sen-
tido, es la cantidad de riqueza que aunque
sea utilizado no afecta el capital de la em-
presa, debido a que es un excedente del
patrimonio inicial (Uribe, 2006; citado en
Alvarez y Contreras, 2015). Convirtién-
dose en el mejor indicador de desempeño.
(Dechow, 1994; citado por Jara y López,
2011).
Por otro lado, la utilidad proviene de la
diferencia entre lo que una empresa in-
vierte en sus costos para fabricar bienes o
realizar servicios y los ingresos que se ob-
tienen por venderlos (Naranjo y Naranjo,
2005; citado en Toapanta, 2014), mos-
trado como un resultado expresado en
forma positiva reflejo de la situación finan-
ciera (Delgado, 1988). En suma, una em-
presa ha obtenido utilidad cuando luego
de haber deducido los gastos de los ingre-
sos queda un saldo conocido también
como remanente (Rengifo y Vigo, 2014).
Materiales y métodos
El presente estudio es de tipo descrip-
tivo correlacional, con un diseño no expe-
rimental, bajo la determinación de mues-
treo por conveniencia se tuvo como mues-
tra 20 empresas textiles. Además, para la
recolección y tratamiento de datos y para
la obtención de la utilidad se tomaron en
cuenta la sistematización de información
de los estados financieros considerando:
utilidad bruta, utilidad operativa y utilidad
neta. Para el análisis de infracción tributa-
ria se obtuvo información sistematizada
de las notificaciones y/o esquelas de
SUNAT, priorizando las infracciones más
relevantes: Infracciones relacionadas con
la obligación de llevar libros y/o registros,
infracciones relacionadas con la obliga-
ción de presentar declaraciones de natu-
raleza determinativa o informativa e infrac-
ciones relacionadas con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias: omisión de
ingresos, declaración de cifras o datos fal-
sos, no pagar los tributos retenidos o per-
cibidos dentro de los plazos establecidos.
Resultados
Resultados descriptivos
Según el análisis comparativo de la uti-
lidad de las empresas del emporio de Ga-
marra durante los periodos 2012-2015, en
la tabla 4 se observa que el promedio de
la utilidad bruta es de 0.24, con una utili-
dad mínima de 0.08 y la máxima de 0.57
y una desviación estándar de 0.13, mien-
tras que en la utilidad operativa el prome-
dio es de 0.10, con una utilidad mínima de
0.02 y la máxima de 0.23 y una desviación
estándar de 0.06 y finalmente en la utili-
dad neta el promedio es de 0.05 con una
utilidad mínima de 0.00 y la máxima de
0.18 y una desviación estándar de 0.03,
es decir, el promedio de utilidad bruta es
mayor que el de utilidad operativa y neta.
Tabla 1
Utilidad de las empresas del emporio de Gamarra,
periodo 2012-2015
M
DS
Mín.
Máx.
Utilidad Bruta
0.24
0.13
0.08
0.57
Utilidad Operativa
0.10
0.06
0.02
0.23
Utilidad Neta
0.05
0.03
0.00
0.18
En la tabla 2, se observa el promedio
de la utilidad bruta, determinándose que el
65% de las empresas, se encuentran por
debajo del promedio, mientras que el
35%, está por encima del promedio de la
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utilidad. En la utilidad operativa se ob-
serva que el 50% de las empresas, se en-
cuentra por debajo del promedio al igual
que el 50%, está por encima del promedio
de la utilidad. En la utilidad neta se ob-
serva que el 50% está por encima del pro-
Tabla 2
Promedio de la utilidad en las empresas del empo-
rio de Gamarra, periodo 2012-2015
En la tabla 3, se observa la cantidad total
de infracciones que han incumplido las
empresas del emporio de Gamarra du-
rante los periodos 2012-2015. En las in-
fracciones tributarias el 66.3% de las em-
presas presenta una infracción, mientras
que el 23.8% presenta dos infracciones, el
6.3% presenta tres infracciones y final-
mente el 3.8% no presenta ninguna infrac-
ción, es decir, que el mayor porcentaje de
empresas presenta al menos una infrac-
ción.
Tabla 3
Cantidad de infracciones tributarias de las empre-
sas del emporio Gamarra, periodo 2012-2015
Infracciones tributarias
n
%
Sin infracción
3
3.8
Con 1 infracción
53
66.3
Con 2 infracciones
19
23.8
Con 3 infracciones
5
6.3
Total
80
100.0
medio de la utilidad al igual que el 50%
está por encima del promedio de la utili-
dad; es decir, se observa que utilidad
bruta se encuentra por debajo del prome-
dio, mientras que la utilidad operativa y
neta está por encima del promedio.
Resultados inferenciales
En la tabla 4 se presenta la correlación
entre los indicadores de infracciones rela-
cionadas con la obligación de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros
documentos y la utilidad neta de las em-
presas del emporio de gamarra durante
los periodos 2012-2015. Mediante el aná-
lisis estadístico Rho de Spearman, se ob-
tuvo el coeficiente de -0,232* y una signi-
ficancia de un p valor de 0,038 (p valor <
0,05); por lo tanto, las infracciones relacio-
nadas con la obligación de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros do-
cumentos, se relaciona significativamente
y directamente con la utilidad neta; por
tanto, a mayor infracción menor utilidad.
Tabla 4
Relación entre utilidad netae infracciones relaciona-
das con la obligación de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos
Por debajo del prome-
dio de la utilidad
Por debajo del promedio de la
utilidad
Total
Utilidad Bruta
(promedio =
23%)
52
65.0%
28
35.0%
80
100%
Utilidad Opera-
tiva
(promedio = 9%)
40
50.0%
40
50.0%
80
100%
Utilidad Neta
(promedio = 5%)
40
50.0%
40
50.0%
80
100%
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Infracciones relacionadas con la obli-
gación de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros docu-
mentos
Rho de Spearman
p valor
n
Utilidad
neta
-,232*
0,038
80
En la tabla 5, se muestra la relación en-
tre infracciones relacionadas con el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias y
utilidad neta de las empresas del emporio
de Gamarra durante los periodos 2012-
2015. Asimismo, mediante el análisis es-
tadístico Rho de Spearman se obtuvo el
coeficiente de -0,080 y una significancia
de un p valor de 0,481 (p valor > 0.05); por
lo tanto, las infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias no se relacionan significativamente
con la utilidad neta; es decir no producen
cambios significativos en la utilidad si
existe cumplimiento con las obligaciones
tributarias.
Tabla 5
Relación entre Infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y utilidad neta
Infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias
Rho de Spear-
man
p valor
n
Utilidad
neta
-0.080
0.481
80
Discusión
Según los resultados, la dimensión in-
fracciones tributarias relacionadas a libros
y/o registros y utilidad neta presentó una
relación negativa inversa estadística-
mente significativa con un coeficiente de -
0.232* y un p valor de 0.038 (p valor <
0.05), es decir, mientras mayor sea la can-
tidad de veces que se cometa infracciones
referentes a legalización de libros, uso in-
debido de comprobantes en las anotacio-
nes de los libros y/o registros y no regis-
trar todos los ingresos en los libros conta-
bles, menor será la utilidad neta. Al
respecto Calvo (2009), considera que la
infracción es considerada un medio de
fraude, manifestándose en una relación
causa-efecto; tal como la infracción por no
realizar anotaciones de los ingresos en los
libros de contabilidad. Por su parte, Nima
et al. (2013), afirma que el sustento en las
anotaciones efectuadas en los libros con-
tables u otros libros, con comprobantes de
pago u otros documentos falsificados o
que no revelen los hechos que se preten-
den sustentar, son sancionados; por tanto,
toda infracción de una u otra manera re-
percute significativamente en sanciones
económicas que pueden afectar la utilidad
neta de una empresa.
Ahora bien, tomando en cuenta que las
infracciones relacionadas al cumplimiento
de obligaciones tributarias (Oyola, 2014),
no producen cambios significativos en la
utilidad neta (Alpaca, 2012), según los re-
sultados del estudio al no encontrarse una
relación estadísticamente significativa. No
obstante, Granda y Noboa (2015), al ana-
lizar su variable cumplimiento de obliga-
ciones tributarias encontraron una correla-
ción negativa inversa altamente significa-
tiva, con un coeficiente de -0,821** y un p
valor de 0,001, es decir, que el pago de
las sanciones fue elevado, lo que dismi-
nuyó la utilidad de la empresa, explicando
que de no haberse producido retrasos en
el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias, no se habrían generado sanciones
y éstas no hubieran afectado la utilidad de
la empresa.
Por otro lado, Calderon y Jauregui
(2016), al analizar el control interno y su
relación con el cumplimiento de obligacio-
nes tributarias; encontraron una relación
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altamente significativa, con un coeficiente
de 0,600**(R Spearman) y un p valor de p
= 0,008 (p < 0,005). Es decir, que el cum-
plimiento de obligaciones tributarias tiene
mayor relación con la variable control in-
terno, lo que evidencia que una empresa
con controles internos bien establecidos
tiene menos probabilidades de incumplir
tributariamente y evitar posteriormente in-
fracciones.
Finalmente, Galicia (2016), encontró
un resultado similar al analizar cultura tri-
butaria y su relación con el incumplimiento
de las obligaciones tributarias, donde ha-
llo un coeficiente de 0,691(Rho de Spear-
man) y un p valor de 0,004 (p < 0,005);
mostrando una relación directa entre am-
bas variables, es decir, a mayor descono-
cimiento de cultura tributaria mayor es el
incumplimiento y mayor aun serán las in-
fracciones. Pese a ello, el hecho de que
las empresas de gamarra incumplan con
sus obligaciones tributarias, estas no es-
tán relacionadas directamente con la utili-
dad neta, por otros factores intervinientes.
Conclusión
El resultado de esta investigación sirve
como medida preventiva, debido a que la
relación existente entre las infracciones
relacionadas a libros y/o registros, con la
utilidad neta, implica que a mayor infrac-
ción en el cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales, estarán sujetas a
sanciones económicas y por ende reper-
cutirá en obtener una menor utilidad.
Siendo un tema relevante para las empre-
sas, puesto que se encontró que entre las
infracciones más recurrentes se destacan
la omisión en la presentación de declara-
ciones, seguida por el cumplimiento de
obligaciones tributarias y finalmente la
obligación de llevar libros y/o registros.
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