![](data:image/png;base64,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J. Chávez Ruiz; G. Puerta Asto
Revista Valor Contable, Vol. 3, Núm. 1, 2016 (33-48) ISSN 2410-1052 (impreso)/ISSN 2413-5860 (digital)
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en el ámbito del sistema económico y la
innovación, se expresa a través del valor
de mercado y al valor libros netos de la
mismas, a dicha diferencia se le conoce
como goodwill apareciendo diversos ac-
tivos intangibles (Salinas, 2007, citado por
Álvarez, 2010).
Otro aspecto es no poder otorgar va-
lor contable. Se sabe que la contabilidad,
como rama de la economía, proporciona
a la empresa estados nancieros. Es un
instrumento que reeja la situación his-
tórica de la empresa, sin embargo según
Baruch Lev, citado por Torres (2012), lo
más grave, es lo que no contienen y no
reejan los estados nancieros como ac-
tivos intangibles, lo que ocasiona una
carencia de poder medir y valuar la situa-
ción real de la empresa. Ante esto, Way-
ne (2001) citado por Cañibano y Sánchez,
(2004) compara los marcos y principios
contables establecidos por el FASB y el
IASC, pues señalan que la mayoría de
los intangibles no se pueden reconocer
dentro de los estados nancieros porque
no cumplen con la denición contable
de activo. Teniendo en cuenta esta par-
tida, según Cañibano, García y Sánchez
(2000), citado por Barrios, Correa, Acosta
y Gonzales (2003), las principales críticas
recae sobre los estados nancieros pues
presentan escasa o nula atención a esta
clase de bienes intangibles. García, Simó,
Mundet, y Guzmán (2004), mencionan
que estos bienes pertenecientes a una
organización, no pueden estar reejados
en los estados contables tradicionales. En
la actualidad, el mercado puede percibir
que generan valor o tienen potencial de
generarlo en el futuro. Por último, cabe
mencionar que, según Torres (2010), los
términos “intangibles y capital intelec-
tual” se están utilizando como sinónimos
con más frecuencia, aludiendo a la misma
denición del mundo no tangible. García,
García y Rodríguez (2014) señalan como
una combinación de recursos inmateriales
pertenecientes a una organización, que
según Álvarez (2010), el capital intelectual
es un tipo de intangibles no identicables
asociado al conocimiento de la organiza-
ción sin validez o tratamiento contable.
Por otro lado, los activos intangibles
de acuerdo a su clasicación, según Kauf-
man y Schnelder (2004), citado por Núñez
y Rodríguez (2015) utilizan términos como
activos intangibles, capital intangible, re-
cursos intangibles, capital intelectual y
propiedad intelectual, entendiendo que
se está en presencia de bienes no tan-
gibles. Sin embargo, Hollander (2005)
asevera que hay que tener en cuenta la
presencia no tangible en la literatura con-
table, denominado activo intangible; en
la literatura económica, activos de cono-
cimiento; en la literatura administrativa,
capital intelectual; pero todos ellos en
esencia se reeren a la misma cosa: carac-
terísticas no físicas, que generan bene-
cios económicos futuros para la empresa.
Origen del activo intangible
Los primeros indicios del concepto
asociado a la intagibilidad en la empresa
surge durante los periodos de la segunda
revolución industrial (1870-1914), poste-
riormente con más fuerza en diferentes
trabajos propuestos en el periodo de la
tercera revolución industrial (1945-2000)
con el desarrollo tecnológico.
En la segunda revolución industrial,
según Gonzales y Aznar (2013), la prime-
ra noción de intangible se da en el año
1880 con el signicado de “no poder ser
comprendido”; sin embargo, las designa-
ciones atribuidas en la empresa es a tra-
vés de Lawrence R. Dicksse, en 1896 (Wu,
2005, citado por Simó y Sallán, 2008). Más
adelante, según Álvarez (2010), a partir
del año 1912, Schumpeter sentencia en su
teoría de la evolución económica, la idea
de intangibilidad en el ámbito del sistema